连带负债的资产划转真的就不能享受特殊性税务处理吗

本贴最后更新于 711 天前,其中的信息可能已经时过境迁

连带负债的资产划转真的就不能享受特殊性税务处理吗

本文作者

​​

最近总有人在“财税星空”交流群咨询,针对 100% 同一控制下的企业资产划转行为,如果在资产的划转中连带负债,这样的资产划转能否享受企业所得税特殊性税务处理,总有税务机关质疑,认为资产划转中带有负债就需要缴纳企业所得税,这样的观点正确吗?同时,大家也都提到,在实际案例中,我们也能够看到我国部分上市公司在 100% 同一控制下的资产划转重组公告中披露了,他们在满足《财政部 国家税务总局关于促进企业重组有关企业所得税处理问题的通知》(财税〔2014〕109 号)和《国家税务总局关于资产(股权)划转企业所得税征管问题的公告》(国家税务总局公告 2015 年第 40 号)相关条件下的资产划转中,连带了负债的划转也向税务机关进行了特殊性税务处理备案,最起码从公告发布来看,这些税务机关暂时并未质疑。鉴于目前对于企业重组的特殊性税务处理,都是实行的事后申报备案制度,并非税务机关批准许可。所以,这些案例并不能完全证明连带负债的划转就一定可以。

所以,我们这一篇文章还是回归到税法的基本规定中,严格对照《财政部 国家税务总局关于促进企业重组有关企业所得税处理问题的通知》(财税〔2014〕109 号)和《国家税务总局关于资产(股权)划转企业所得税征管问题的公告》(国家税务总局公告 2015 年第 40 号)这两个文件的规定来看看,在 100% 同一控制下的资产划转中,连带负债的划转是否就一定要缴纳企业所得税。

  首先,我们认为,在征管实践中,很多人将100%同一控制下资产划转的特殊性税务处理简单的和《财政部 国家税务总局关于企业重组业务企业所得税处理若干问题的通知》(财税〔2009〕59号)中针对一般企业间重组特殊性税务处理的规定相混淆,而忽视了100%同一控制,这个资产划转特殊性税务处理的基本股权构架特点,从而对连带负债的资产划转产生了以下两种错误的认识:

1、连带负债的资产划转属于非股权支付,不满足股权支付比例的要求,从而不可以享受 109 号文的特殊性税务处理;

2、负债的划转使得划出方取得了债务清偿损益,从而划转方需要就划出的负债部分确认所得缴纳企业所得税。

首先,对于第一个认识,我们要知道,不同于财税〔2009〕59 号文的针对一般企业的重组行为,财税〔2014〕109 号是针对的 100% 同一控制下的企业的资产划转。正是因为这类资产划转是出现在 100% 同一控制的母、子公司(子公司与子公司之间),他们之间的交易完全属于权益性交易。所以,对于 109 号文的资产划转,享受特殊性税务处理从来就没有规定有股权支付比例的要求,甚至在 100% 同一控制下的子公司—母公司的资产划转,以及子公司—子公司之间的资产划转,对照国家税务总局公告 2015 年第 40 号规定,都必须是无偿的,即都不能有股权支付。所以,我们对照 109 号文的条件,100% 同一控制下的资产划转特殊性税务处理条件:

1、100% 直接控制的居民企业之间,以及受同一或相同多家居民企业 100% 直接控制的居民企业之间

2、按账面净值划转股权或资产

3、具有合理商业目的、不以减少、免除或者推迟缴纳税款为主要目的

4、股权或资产划转后连续 12 个月内不改变被划转股权或资产原来实质性经营活动

5、划出方企业和划入方企业均未在会计上确认损益

所以,我们可以看到,109 号文对于 100% 同一控制下的资产划转特殊性税务处理的所有条件中,均没有对于股权支付比例的要求。本质上就是因为这种划转的前提属于 100% 直接控制的居民企业之间,以及受同一或相同多家居民企业 100% 直接控制的居民企业之间才能进行,他们之间的这种特殊股权关系就决定了,这些企业之间的资产划转本质上都是权益性交易,既然都是权益性交易行为,也就不存在要求所谓的股权支付比例问题。换句话说,他们的股权比例关系就保证了他们之间的交易都肯定满足权益的连续性要求。

  现在核心的问题是第二个,就是有人认为,在资产划转中,如果一方在资产划转的同时把负债划给另一方,那负债的划出方属于取得了债务清偿损益,所以债务的划出方需要确认所得缴纳企业所得税。这种观点,实际上也是忽视了100%同一控制这个股权特点而得出的错误结论。我们重点要来分析一下这种错误观点。

对于 100% 同一控制企业间的负债划转,很多人并没有清晰的认识。我们曾经写文章说过,==负债的划转实际上就是反向的资产划转==。很多人并没有真正理解这句话的意思。实际上,真正把这句话的意思理解了,我们就能清晰的得出,在 100% 同一控制下的资产划转中,连带负债的划转,只要不在会计上确认损益,就完全符合 109 号文和 40 号公告的规定,不需要缴纳企业所得税。那怎么理解“负债的划转实际上就是反向的资产划转”这句话呢?

我们假设 A 公司在资产划转中,将其对 B 公司 5000 万的负债划转给了全资子公司 A1。那划转结束后,A1 公司账面就有了对 B 公司的 5000 万负债的偿还义务。

那如何理解这笔 A 公司向 A1 公司的负债划转呢?我们换个角度理解一下这个交易,这个交易是这样进行的:

第一步:A1 公司向 B 公司借款 5000 万

第二步:A1 公司将 5000 万现金无偿划转给 A 公司

第三步:A 公司用从 A1 公司无偿划转取得的 5000 万现金偿还对 B 公司的借款

大家可以看一下,我通过这个交易步骤是不是也实现了 A 公司向 A1 公司无偿划转 5000 万负债一样的交易结果呢?

   所以,母公司(A)向全资子公司(A1)的负债划转,他的等价交易就是全资子公司(A1)向母公司(A)的资产划转。也就是负债的划转本质上是资产划转的逆运算。那我们就可以把负债的划转能否享受特殊性税务处理放到资产划转的角度上去分析了。

我们来看一下,如果 A 公司向 A1 公司划转 5000 万的负债,他们的会计处理是这样的:

如果这个交易变成的是 A1 公司先向 B 公司借款 5000 万,然后 A1 公司向 A 公司无偿划转 5000 万的现金资产,这就变成了一个子公司向母公司的资产划转。对照国家税务总局公告 2015 年第 40 号:100% 直接控制的母子公司之间,子公司向母公司按账面净值划转其持有的股权或资产,子公司没有获得任何股权或非股权支付。母公司按收回投资处理,或按接受投资处理,子公司按冲减实收资本处理。母公司应按被划转股权或资产的原计税基础,相应调减持有子公司股权的计税基础。

我们看一下,他们账务处理如何(现金资产的划转本身账面净值和公允价值就一样):

所以,我们通过会计处理规定也可以看出来,实际上母公司向子公司负债的划转,本质上就等于在同一控制下子公司向母公司的资产划转,也就是说负债的划转就等于反方向的资产划转,即:

母公司-全资子公司无偿划转负债=子公司—母公司无偿划转资产

全资子公司—母公司无偿划转负债=母公司—全资子公司无偿划转资产

全资子公司 1—全资子公司 2 无偿划转负债=全资子公司 2—全资子公司 1 无偿划转资产

所以,这里就可以反驳第二个观点,即在 100% 同一控制下的负债划转,只要交易各方在会计上没有确认损益,我们可以把负债的划转等同于反向的资产划转,他们就没有债务清偿损益,而仅仅属于权益性交易,负债的划出方不需要确认债务清偿所得,不需要缴纳企业所得税。

所以,我们可以看到,比如如果在母公司向全资子公司的连带负债的资产划转交易中,我们实际上可以把他看成为:

一方面母公司向全资子公司无偿划转了一项资产;

另一方面是,在此同时,子公司也向母公司划转了一项现金资产(用于债务的替换)

我们可以看到,40 号公告明确列明了资产的划转包括母公司—全资子公司、全资子公司—母公司以及全资子公司之间。且 109 号文和 40 号公告没有任何一条规定限制了说,在一次划转重组交易中,只能进行一种划转,不能同时进行母公司—全资子公司和全资子公司—母公司划转。既然没有任何规定限制在同一重组交易中,多种资产划转行为不可以同时进行,那我们也没有任何理由去否定,在资产划转中连带负债的划转不可以享受特殊性税务处理。

  所以,我们结合税法的规定,从交易的本质、会计处理入手,严格对照109号文和40号公告的规定,可以得出这样的结论:

即在 100% 同一控制下的资产划转交易中,如果连带了负债的划转,只要划出方和划入方中任何一方在会计上均没有确认损益,那连带负债的划转是完全可以享受 109 号文特殊性税务处理的,不需要确认债务清偿所得缴纳企业所得税。

相关帖子

欢迎来到这里!

我们正在构建一个小众社区,大家在这里相互信任,以平等 • 自由 • 奔放的价值观进行分享交流。最终,希望大家能够找到与自己志同道合的伙伴,共同成长。

注册 关于
请输入回帖内容 ...

推荐标签 标签

  • Quicker

    Quicker 您的指尖工具箱!操作更少,收获更多!

    36 引用 • 155 回帖
  • 酷鸟浏览器

    安全 · 稳定 · 快速
    为跨境从业人员提供专业的跨境浏览器

    3 引用 • 59 回帖 • 38 关注
  • 链滴

    链滴是一个记录生活的地方。

    记录生活,连接点滴

    163 引用 • 3820 回帖
  • Openfire

    Openfire 是开源的、基于可拓展通讯和表示协议 (XMPP)、采用 Java 编程语言开发的实时协作服务器。Openfire 的效率很高,单台服务器可支持上万并发用户。

    6 引用 • 7 回帖 • 102 关注
  • Unity

    Unity 是由 Unity Technologies 开发的一个让开发者可以轻松创建诸如 2D、3D 多平台的综合型游戏开发工具,是一个全面整合的专业游戏引擎。

    25 引用 • 7 回帖 • 151 关注
  • CSDN

    CSDN (Chinese Software Developer Network) 创立于 1999 年,是中国的 IT 社区和服务平台,为中国的软件开发者和 IT 从业者提供知识传播、职业发展、软件开发等全生命周期服务,满足他们在职业发展中学习及共享知识和信息、建立职业发展社交圈、通过软件开发实现技术商业化等刚性需求。

    14 引用 • 155 回帖
  • 服务器

    服务器,也称伺服器,是提供计算服务的设备。由于服务器需要响应服务请求,并进行处理,因此一般来说服务器应具备承担服务并且保障服务的能力。

    127 引用 • 589 回帖 • 1 关注
  • danl
    156 关注
  • IBM

    IBM(国际商业机器公司)或万国商业机器公司,简称 IBM(International Business Machines Corporation),总公司在纽约州阿蒙克市。1911 年托马斯·沃森创立于美国,是全球最大的信息技术和业务解决方案公司,拥有全球雇员 30 多万人,业务遍及 160 多个国家和地区。

    17 引用 • 53 回帖 • 146 关注
  • Notion

    Notion - The all-in-one workspace for your notes, tasks, wikis, and databases.

    10 引用 • 74 回帖
  • V2EX

    V2EX 是创意工作者们的社区。这里目前汇聚了超过 400,000 名主要来自互联网行业、游戏行业和媒体行业的创意工作者。V2EX 希望能够成为创意工作者们的生活和事业的一部分。

    17 引用 • 236 回帖 • 300 关注
  • WebClipper

    Web Clipper 是一款浏览器剪藏扩展,它可以帮助你把网页内容剪藏到本地。

    3 引用 • 9 回帖 • 1 关注
  • RYMCU

    RYMCU 致力于打造一个即严谨又活泼、专业又不失有趣,为数百万人服务的开源嵌入式知识学习交流平台。

    4 引用 • 6 回帖 • 51 关注
  • 小说

    小说是以刻画人物形象为中心,通过完整的故事情节和环境描写来反映社会生活的文学体裁。

    30 引用 • 108 回帖
  • webpack

    webpack 是一个用于前端开发的模块加载器和打包工具,它能把各种资源,例如 JS、CSS(less/sass)、图片等都作为模块来使用和处理。

    41 引用 • 130 回帖 • 255 关注
  • BAE

    百度应用引擎(Baidu App Engine)提供了 PHP、Java、Python 的执行环境,以及云存储、消息服务、云数据库等全面的云服务。它可以让开发者实现自动地部署和管理应用,并且提供动态扩容和负载均衡的运行环境,让开发者不用考虑高成本的运维工作,只需专注于业务逻辑,大大降低了开发者学习和迁移的成本。

    19 引用 • 75 回帖 • 653 关注
  • RemNote
    2 引用 • 16 回帖 • 13 关注
  • 锤子科技

    锤子科技(Smartisan)成立于 2012 年 5 月,是一家制造移动互联网终端设备的公司,公司的使命是用完美主义的工匠精神,打造用户体验一流的数码消费类产品(智能手机为主),改善人们的生活质量。

    4 引用 • 31 回帖 • 2 关注
  • Telegram

    Telegram 是一个非盈利性、基于云端的即时消息服务。它提供了支持各大操作系统平台的开源的客户端,也提供了很多强大的 APIs 给开发者创建自己的客户端和机器人。

    5 引用 • 35 回帖
  • 大疆创新

    深圳市大疆创新科技有限公司(DJI-Innovations,简称 DJI),成立于 2006 年,是全球领先的无人飞行器控制系统及无人机解决方案的研发和生产商,客户遍布全球 100 多个国家。通过持续的创新,大疆致力于为无人机工业、行业用户以及专业航拍应用提供性能最强、体验最佳的革命性智能飞控产品和解决方案。

    2 引用 • 14 回帖
  • PostgreSQL

    PostgreSQL 是一款功能强大的企业级数据库系统,在 BSD 开源许可证下发布。

    22 引用 • 22 回帖 • 3 关注
  • GitLab

    GitLab 是利用 Ruby 一个开源的版本管理系统,实现一个自托管的 Git 项目仓库,可通过 Web 界面操作公开或私有项目。

    46 引用 • 72 回帖
  • Netty

    Netty 是一个基于 NIO 的客户端-服务器编程框架,使用 Netty 可以让你快速、简单地开发出一个可维护、高性能的网络应用,例如实现了某种协议的客户、服务端应用。

    49 引用 • 33 回帖 • 29 关注
  • Git

    Git 是 Linux Torvalds 为了帮助管理 Linux 内核开发而开发的一个开放源码的版本控制软件。

    210 引用 • 358 回帖
  • Pipe

    Pipe 是一款小而美的开源博客平台。Pipe 有着非常活跃的社区,可将文章作为帖子推送到社区,来自社区的回帖将作为博客评论进行联动(具体细节请浏览 B3log 构思 - 分布式社区网络)。

    这是一种全新的网络社区体验,让热爱记录和分享的你不再感到孤单!

    132 引用 • 1114 回帖 • 122 关注
  • 书籍

    宋真宗赵恒曾经说过:“书中自有黄金屋,书中自有颜如玉。”

    78 引用 • 391 回帖
  • Markdown

    Markdown 是一种轻量级标记语言,用户可使用纯文本编辑器来排版文档,最终通过 Markdown 引擎将文档转换为所需格式(比如 HTML、PDF 等)。

    169 引用 • 1525 回帖